Chyby, pokuty a oficiální zdroje
Zahraniční příjmy v přiznání: mzda ze zahraničí, dividendy a jak se vyhnout dvojímu zdanění
Jak český daňový rezident přizná mzdu ze zahraničí, zahraniční dividendy a úroky: rezidence, vynětí a zápočet daně, příloha č. 3, přepočet kurzu a nejčastější chyby.
Český daňový rezident (bydliště v Česku nebo pobyt nad 183 dní v roce) daní v Česku celosvětové příjmy, tedy i mzdu ze zahraničí, zahraniční dividendy, úroky a zisky z prodeje investic u zahraničního brokera. Dvojímu zdanění brání smlouvy o zamezení dvojího zdanění: podle nich se zahraniční příjem buď vyjme ze zdanění v Česku (metoda vynětí, často s výhradou progrese), nebo se v Česku zdaní a započte se daň zaplacená v zahraničí (metoda zápočtu). Kterou metodu použít, určuje konkrétní smlouva a druh příjmu. Zahraniční příjmy se uvádějí v příloze č. 3 přiznání a roční zúčtování u zaměstnavatele je v těchto případech zpravidla vyloučeno.
Článek patří k přehledu nejčastějších chyb v dani z příjmů. U zahraničních příjmů se situace silně liší podle státu, proto berte text jako orientaci a konkrétní případ si ověřte ve smlouvě nebo u daňového poradce.
Kdo je daňový rezident
Podle § 2 zákona o daních z příjmů je daňovým rezidentem Česka fyzická osoba, která tu má bydliště (stálý byt, kde se zdržuje s úmyslem trvale se zdržovat), nebo se tu obvykle zdržuje alespoň 183 dní v kalendářním roce. Rezident daní celosvětové příjmy, nerezident jen příjmy ze zdrojů v Česku.
Pokud vás za rezidenta považují dva státy (například pracujete a bydlíte v Rakousku, ale rodina žije v Česku), rozhoduje smlouva o zamezení dvojího zdanění podle kritérií: stálý byt, středisko životních zájmů, obvyklý pobyt, státní občanství. Zahraniční správce daně vám rezidenci potvrdí na žádost.
Vynětí, nebo zápočet
| Metoda | Jak funguje | Typické použití | Co uvádíte v přiznání |
|---|---|---|---|
| Vynětí (s výhradou progrese) | zahraniční příjem se v Česku nezdaní, ale může ovlivnit sazbu u ostatních příjmů | mzda za práci vykonávanou v zahraničí podle řady smluv | příjem a jeho vynětí v příloze č. 3 |
| Zápočet (prostý) | příjem se zdaní v Česku a odečte se daň zaplacená v zahraničí, nejvýše do české daně připadající na tento příjem | dividendy, úroky, licenční poplatky, u některých smluv i mzdy | příjem, zahraniční daň, výpočet zápočtu v příloze č. 3 |
Pokud vám plynou pouze příjmy ze zaměstnání ze zahraničí vyňaté ze zdanění (§ 38f), nemusíte přiznání podávat (§ 38g odst. 2). Jakmile máte i české příjmy nebo zahraniční příjmy se zápočtem, přiznání podáváte.
Mzda ze zahraničí: modelový příklad zápočtu
Ilustrativně, bez vazby na konkrétní stát: rezident pracoval část roku v zahraničí. Mzda tam činila v přepočtu 300 000 Kč, zahraniční daň 45 000 Kč. V Česku měl mzdu 240 000 Kč. Smlouva v tomto modelu stanoví zápočet.
| Krok | Výpočet | Částka |
|---|---|---|
| Celosvětový základ | 300 000 + 240 000 | 540 000 Kč |
| Česká daň | 540 000 × 15 % | 81 000 Kč |
| Podíl zahraničního příjmu | 300 000 / 540 000 | 55,6 % |
| Maximální zápočet | 81 000 × 55,6 % | 45 000 Kč |
| Zahraniční daň zaplacena | 45 000 Kč | |
| Započteno | menší z obou | 45 000 Kč |
| Daň po zápočtu | 81 000 − 45 000 | 36 000 Kč |
| Sleva na poplatníka | − 30 840 Kč | |
| Daň v Česku | 5 160 Kč |
Výsledek ovlivní, zda slevy odečítáte před zápočtem, nebo po něm, a jak se počítá limit zápočtu; přesný postup stanoví pokyny k příloze č. 3. Nevyužitý zápočet (zahraniční daň vyšší, než kolik se dá započíst) se v Česku nevrací.
Zahraniční dividendy a úroky
U dividend z akcií vedených u zahraničního brokera:
- Stát zdroje obvykle srazí daň. Smlouva omezuje sazbu (u řady smluv na 15 %). Ve Spojených státech se smluvní sazba uplatní po vyplnění formuláře W-8BEN; bez něj bývá srážka vyšší a rozdíl si v Česku nezapočtete.
- V Česku dividendy uvedete v přiznání buď v obecném základu, nebo v samostatném základu daně se sazbou 15 % (§ 16a). Zahraniční daň započtete do výše smluvní sazby.
- Pokud je zahraniční srážka 15 % a česká daň 15 %, doplácíte zpravidla nulu. Přiznání ale podat musíte, pokud vám povinnost vzniká (zahraniční kapitálové příjmy se počítají do limitu 20 000 Kč ostatních příjmů).
Více o pravidlech v článku kapitálové příjmy a časový test, výpočet zisku z prodeje v článku daň z prodeje akcií a ETF.
Přepočet měny
Příjmy a daně v cizí měně přepočítáte na koruny:
- jednotným kurzem stanoveným pokynem GFŘ pro daný rok (zjednodušení pro celý rok), nebo
- denním kurzem ČNB ke dni vzniku příjmu (resp. zaplacení daně).
Pro všechny příjmy daného druhu v roce použijte stejný postup. Jednotný kurz pro rok 2026 Finanční správa zveřejní na začátku roku 2027.
Doklady, které budete potřebovat
- potvrzení zahraničního zaměstnavatele o mzdě a sražené dani (u některých států roční výkaz typu mzdového listu),
- potvrzení zahraničního správce daně o zaplacené dani, pokud ho smlouva nebo úřad vyžaduje,
- výkaz brokera o dividendách a sražené dani,
- doklad o daňové rezidenci, pokud je sporná.
Nejčastější chyby
- Neuvedení zahraniční mzdy s odkazem na to, že „už je zdaněná“. U metody zápočtu ji uvést musíte.
- Započtení vyšší zahraniční daně, než dovoluje smlouva.
- Dividendy od zahraničního brokera vynechané z přiznání.
- Uplatnění slev a zvýhodnění na děti nerezidentem, který nesplňuje podmínku 90 % příjmů z Česka.
- Roční zúčtování u českého zaměstnavatele, ačkoli měl zaměstnanec ještě zahraniční příjmy.
Pokud jste zahraniční příjem v minulém přiznání vynechali, postupujte podle článku dodatečné daňové přiznání; případné sankce popisuje pokuty a úroky z prodlení.
Časté otázky
Pracuji v Německu a bydlím v Česku. Kde platím daň?
Mzda za práci v Německu se obvykle daní v Německu. Jak se pak v Česku zohlední (vynětí, nebo zápočet), určuje smlouva mezi Českem a Německem; text smluv najdete na webu Finanční správy. U pendlerů je vhodná konzultace s poradcem.
Kde najdu seznam smluv o zamezení dvojího zdanění?
Na webu Finanční správy je přehled platných smluv s odkazy na jejich texty ve Sbírce mezinárodních smluv.
Musím uvádět úroky ze zahraničního spořicího účtu?
Ano, zahraniční úroky nejsou zdaněny českou srážkovou daní, proto patří do přiznání (§ 8), se zápočtem případné zahraniční daně.
Co je výhrada progrese?
Vyňatý zahraniční příjem se nezdaní, ale použije se pro určení sazby u ostatních příjmů. U české dvoupásmové sazby se projeví hlavně u vysokých příjmů blízko hranice 1 762 812 Kč.
Zdroje
- e-Sbírka — § 2, § 8, § 16a, § 38f a § 38g zákona č. 586/1992 Sb.
- Finanční správa — přehled smluv o zamezení dvojího zdanění, příloha č. 3, jednotný kurz
- Česká národní banka — denní kurzy
- Komora daňových poradců ČR — vyhledání daňového poradce pro mezinárodní případy
